Учет предоплат в иностранной валюте

Array
(
    [NAME] => Учет предоплат в иностранной валюте
    [~NAME] => Учет предоплат в иностранной валюте
    [PREVIEW_TEXT] => В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.

 
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.

 
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.

 
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:

 
"Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".
    [~PREVIEW_TEXT] => В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.

 
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.

 
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.

 
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:

 
"Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".
    [PREVIEW_PICTURE] => Array
        (
            [ID] => 100
            [TIMESTAMP_X] => 12.02.2018 12:16:22
            [MODULE_ID] => iblock
            [HEIGHT] => 200
            [WIDTH] => 272
            [FILE_SIZE] => 94652
            [CONTENT_TYPE] => image/png
            [SUBDIR] => iblock/23a
            [FILE_NAME] => 23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
            [ORIGINAL_NAME] => image001.png
            [DESCRIPTION] => 
            [HANDLER_ID] => 
            [EXTERNAL_ID] => 3685fffae94b4bb62c36ee0f233c6ccb
            [~src] => 
            [SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
            [UNSAFE_SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
            [SAFE_SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
            [ALT] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
        )

    [~PREVIEW_PICTURE] => 100
    [DETAIL_TEXT] => 
В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз. 
 
 Все вы знаете, что существуют основные правила - МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса. 
 
 Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила. 
 Часто на семинарах задают один и тот же вопрос: 
 
 "Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".


 Что говорят правила?  
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует, как конвертировать суммы в другую валюту в двух случаях:


Как перевести сумму иностранной валюты в вашу функциональную валюту?
Как перевести финансовую отчетность зарубежной деятельности в валюту представления.







Если вы регистрируете свои операции в иностранной валюте в течение года, тогда вы переводите сумму иностранной валюты в свою функциональную валюту. 
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:


первоначально вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;


Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать: 


Все монетарные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.


Существует два важных аспекта оценки: 


Дата совершения операции;
Характер предоплаты.



  
Дата совершения операции
  
  

  

Вроде бы ничего сложного: первоначально для пересчета вы должны использовать спот-курс на дату совершения операции.
Только вот, какая дата будет являться датой совершения операции?
  

Первоначальная дата совершения операции - это дата, когда операция впервые имеет право на признание в соответствии с МСФО.
  

Конечно, эта дата может быть различной для разных статей, например:


  

    

Для финансовых обязательств: когда предприятие становится стороной договорных отношений;
    
    

Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты надежно измеримы.
    
  



Хотя это звучит довольно просто, некоторые трудности могут возникнуть при определении даты операции.
  

Например, вы получаете товар в день 1, счет-фактуру для этих товаров в день 3, и вы платите за эти товары в день 4 – какая из дат является датой совершения операции? Какой курс валюты применяется - день 1, 3 или 4?


  

Мы рассмотрим это далее в нашем примере, ну а пока просто продолжаем читать.


  

  
Характер предоплаты
  
  

  

Что касается последующего пересчета, в МСФО (IAS) 21 имеет значение является ли статья монетарной или немонетарной:


  

    

Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса на дату закрытия;
    
    

Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, они остаются учитываться по первоначальной или исторической ставке.
    
  


Таким образом, необходимо понять является ли предоплата за приобретение основного средства монетарной или немонетарной? А она может быть как монетарной, так и немонетарной!!!
  

  

Это зависит от:
  

  

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество единиц валюты.


  




Предоплата как таковую вы должны оценивать индивидуально и тщательно. Прочтите конкретный контракт - что он говорит? Возврат вашей предоплаты и при каких условиях?
  

  

Если есть пункт возврата вашей предоплаты - какова вероятность возврата?
  

  

В большинстве случаев предоплата за приобретение основных средств или любых товаров / услуг редко возвращается или вероятность очень низкая.
  

  

Поэтому предоплата за основное средство (в большинстве случаев) не является монетарной статьей, и в результате вы НЕ пересчитываете ее с использованием курса закрытия в конце года.
  

  

Следующий пример покажет вам, как учитывать предоплату за приобретение основного средства, если она является немонетарной статьей.
  

  

Пример 1 - Предоплата за приобретение машины
  

  

Ваша функциональная валюта - EUR, и вы заключили контракт на приобретение производственных машин с американским поставщиком.
  

  

Общая стоимость машины составляет 100 000 долларов США, и вы согласились заплатить в 2 частях:
  

  

Оплата 1: 30 000 долларов США после подписания контракта;
  

Оплата 2: 70 000 долларов США после доставки машины.
  

  

Соответствующие даты и обменные курсы заключаются в следующем.


  

    

      

        
          Дата
        
      
      

        
          Что произошло
        
      
      

        
          Курс доллара к евро 
        
      
    
    

      

        4 февраля 2011 года
      
      

        Подписание контракта 
      
      

        1,3552 
      
    
    

      

        11 февраля 2011 года
      
      

        Первый платеж за машины 
      
      
 
        1,3391 
      
    
    

      

        31 декабря 2011 года
      
      

        Отчетная дата – дата закрытия 
      
      

        1,3791 
      
    
    

      

        15 января 2012 года
      
      

        Доставка машины и оформление в собственность
      
      

        1,3606 
      
    
    

      

        20 января 2012 года
      
      

        Получение инвойса 
      
      

        1,3566 
      
    
    

      

        2 февраля 2012 года
      
      

        Оплата инвойса 
      
      

        1,3498 
      
    
  




  
Как необходимо учитывать эти операции?
  


  

  
4 февраля 2011 года: подписание контракта
  
  

  

4 февраля 2011 года вы заключили контракт.
  

  

На эту дату машины не могут быть признаны основным средством в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не выполняются. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет. В большинстве случаев финансовое обязательство не признается до тех пор, пока товары не будут доставлены (или отправлены в зависимости от Инкотермс), а вместе с ними будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.
  

  

  
Вывод: подписание контракта в бухгалтерском учете не отразится.
  


  

  
11 февраля 2011 года: вы заплатили первый взнос в размере 30 000 долларов США
  
  

  

11 февраля 2011 года критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 по-прежнему не соблюдаются. 
  

  

  Помните, у вас еще нет машины. На данный момент вы не можете управлять машиной, и в результате «будущие экономические выгоды» еще не являются вероятными. Основное средство еще не признается.
  

  

А что же в таком случае должно быть признано в момент предоплаты 11 февраля 2011 года?
  

  

Признается предоплата по курсу на день совершения операции:
  

  

Если 1,3391 долл. равны 1 евро, то 30 000 долл. США составят 22 403 евро


  

  
Бухгалтерская запись:
  

  

Дебет Предоплата за ОС 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  

         Кредит Денежные средства: 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  
 
31 декабря 2011 года: отчетная дата

  

  

На отчетную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу закрытия финансовой отчетности, а немонетарные статьи – не пересчитываются.
  

  

В данном случае предоплата в размере 30 000 долларов США за машину является немонетарной, так как не представляет собой право получить определенное количество денежных единиц, а представляет собой право получить материальный актив.
  

  

  
Это означает отсутствие пересчета.
  

  

В вашем отчете о финансовом положении отражается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.


  

15 января 2012 года: Получение машины
    
  

  

Это дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.
  

  

Однако, помним, что 20 января 2012 года был выставлен счет за оставшуюся часть в размере 70 000 долларов США.
  

  

Какой курс валюты вы должны применить? На дату выставления инвойса или на дату получения машины?
  

  

Теория говорит, на дату совершения операции.
  

  

В этом случае датой совершения операции составляет 15 января 2012 года, когда машина была доставлена, а поставка привела к возникновению финансового обязательства.
  

  

В результате ваша бухгалтерская запись должна быть:
  

  

 Дебет - машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

         Кредит – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

  
15 января 2012: Что насчет вашей предоплаты? Нужно ли ее пересчитать?
    
  

  

На дату поставки вам необходимо признать машину основным средством и, соответственно, оценить ее себестоимость.
  

  

Часть стоимости машины - это предоплата, выплачиваемая после подписания контракта. Стоимость машины также не является денежной единицей - мы ничего не пересчитываем и сохраняем в исторических ставках.
  

  

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша запись:
  

  

Дебет - машина (ОС): 22 403 евро
  

  

       Кредит – предоплата по ОС: 22 403 евро
  

  

Теперь вы можете возразить - дата, когда машина появляется в вашей финансовой отчетности – это дата доставки, поэтому мы должны пересчитать полную сумму в размере 100 000 долларов США по обменному курсу, применимому к этой дате, то есть 100 000/1,3606 = 73 497.
  

  

Действительно, некоторые компании применяют этот учет, но это не совсем правильно и представляет собой не достоверное и справедливое представление об операции.
  

  

Правда в том, что на дату доставки соблюдаются критерии признания машины основным средством. Напомню, критериев признания два: первый касается вероятности поступления экономических выгод, а второй – надежная оценка. Вот в момент доставки выполняется только первый.
  

  

Оценка его стоимости – это совсем другое дело.
  

  

Ваша реальная стоимость составляет 30 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату первого платежа и 70 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату доставки.
  

  

Пожалуйста, просто поймите, что предоплата в размере 30 000 долларов США больше не является активом в долларах США. Это ваш актив в евро. Зачем?
  

  

Попытайтесь взглянуть на это так: большинство немонетарных активов перестают быть активами «иностранной валюты» в тот момент, когда вы их узнаете на своих счетах. Таким образом, у вас нет актива (предоплата) в размере 30 000 долларов США на ваших счетах - вместо этого у вас есть актив (предоплата) в размере 22 403 евро.
  

  

  
2 февраля 2012: оплата счета
    
  

  

Тут должно быть все совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спот курса на дату платежа, и любая разница признается в отчете о прибылях и убытках.
  

  

Ваша запись будет:
  

  

Дебет – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

      Кредит – денежные средства: 51 860 евро (70 000 долл. США / 1,3498)
  

  

Дебет – ОПУ: Убыток от курсовой разницы 412 евро (51 860 меньше 51 448)




  

    

      

        
          Резюме всех учетных записей
        
      
    
    

      

        КОГДА
      
      

        СУММА В ДОЛЛ
      
      

        ОБМЕННЫИ КУРС 
      
      

        СУММА В ЕВРО
      
      

        ДЕБЕТ
      
      

        КРЕДИТ
      
    
    

      

        11 Февраля 2011 года – Оплачена предоплата 
      
      

        30 000
      
      

        1,3391 
      
      

        22 403 
      
      

         Актив – предоплата за ОС 
      
      

        Денежные средства
      
    
    

      

        15 Января 2012 года – Машина доставлена и право собственности передано 
      
      

        70 000 
      
      

        1,3606
      
      

        51 448 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        22 403 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

        Актив – предоплата за ОС
      
    
    

      

        2 Февраля 2012 года – Оплата счета
      
      

        70 000 
      
      

        1,3498
      
      

        51 860 
      
      

        -
      
      

        Денежные средства 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        51 448 
      
      

        -
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        412
      
      

        -
      
      

        ОПУ – убыток от курсовой разницы 
      
    
  





    [~DETAIL_TEXT] => 
В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз. 
 
 Все вы знаете, что существуют основные правила - МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса. 
 
 Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила. 
 Часто на семинарах задают один и тот же вопрос: 
 
 "Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".


 Что говорят правила?  
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует, как конвертировать суммы в другую валюту в двух случаях:


Как перевести сумму иностранной валюты в вашу функциональную валюту?
Как перевести финансовую отчетность зарубежной деятельности в валюту представления.







Если вы регистрируете свои операции в иностранной валюте в течение года, тогда вы переводите сумму иностранной валюты в свою функциональную валюту. 
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:


первоначально вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;


Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать: 


Все монетарные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.


Существует два важных аспекта оценки: 


Дата совершения операции;
Характер предоплаты.



  
Дата совершения операции
  
  

  

Вроде бы ничего сложного: первоначально для пересчета вы должны использовать спот-курс на дату совершения операции.
Только вот, какая дата будет являться датой совершения операции?
  

Первоначальная дата совершения операции - это дата, когда операция впервые имеет право на признание в соответствии с МСФО.
  

Конечно, эта дата может быть различной для разных статей, например:


  

    

Для финансовых обязательств: когда предприятие становится стороной договорных отношений;
    
    

Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты надежно измеримы.
    
  



Хотя это звучит довольно просто, некоторые трудности могут возникнуть при определении даты операции.
  

Например, вы получаете товар в день 1, счет-фактуру для этих товаров в день 3, и вы платите за эти товары в день 4 – какая из дат является датой совершения операции? Какой курс валюты применяется - день 1, 3 или 4?


  

Мы рассмотрим это далее в нашем примере, ну а пока просто продолжаем читать.


  

  
Характер предоплаты
  
  

  

Что касается последующего пересчета, в МСФО (IAS) 21 имеет значение является ли статья монетарной или немонетарной:


  

    

Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса на дату закрытия;
    
    

Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, они остаются учитываться по первоначальной или исторической ставке.
    
  


Таким образом, необходимо понять является ли предоплата за приобретение основного средства монетарной или немонетарной? А она может быть как монетарной, так и немонетарной!!!
  

  

Это зависит от:
  

  

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество единиц валюты.


  




Предоплата как таковую вы должны оценивать индивидуально и тщательно. Прочтите конкретный контракт - что он говорит? Возврат вашей предоплаты и при каких условиях?
  

  

Если есть пункт возврата вашей предоплаты - какова вероятность возврата?
  

  

В большинстве случаев предоплата за приобретение основных средств или любых товаров / услуг редко возвращается или вероятность очень низкая.
  

  

Поэтому предоплата за основное средство (в большинстве случаев) не является монетарной статьей, и в результате вы НЕ пересчитываете ее с использованием курса закрытия в конце года.
  

  

Следующий пример покажет вам, как учитывать предоплату за приобретение основного средства, если она является немонетарной статьей.
  

  

Пример 1 - Предоплата за приобретение машины
  

  

Ваша функциональная валюта - EUR, и вы заключили контракт на приобретение производственных машин с американским поставщиком.
  

  

Общая стоимость машины составляет 100 000 долларов США, и вы согласились заплатить в 2 частях:
  

  

Оплата 1: 30 000 долларов США после подписания контракта;
  

Оплата 2: 70 000 долларов США после доставки машины.
  

  

Соответствующие даты и обменные курсы заключаются в следующем.


  

    

      

        
          Дата
        
      
      

        
          Что произошло
        
      
      

        
          Курс доллара к евро 
        
      
    
    

      

        4 февраля 2011 года
      
      

        Подписание контракта 
      
      

        1,3552 
      
    
    

      

        11 февраля 2011 года
      
      

        Первый платеж за машины 
      
      
 
        1,3391 
      
    
    

      

        31 декабря 2011 года
      
      

        Отчетная дата – дата закрытия 
      
      

        1,3791 
      
    
    

      

        15 января 2012 года
      
      

        Доставка машины и оформление в собственность
      
      

        1,3606 
      
    
    

      

        20 января 2012 года
      
      

        Получение инвойса 
      
      

        1,3566 
      
    
    

      

        2 февраля 2012 года
      
      

        Оплата инвойса 
      
      

        1,3498 
      
    
  




  
Как необходимо учитывать эти операции?
  


  

  
4 февраля 2011 года: подписание контракта
  
  

  

4 февраля 2011 года вы заключили контракт.
  

  

На эту дату машины не могут быть признаны основным средством в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не выполняются. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет. В большинстве случаев финансовое обязательство не признается до тех пор, пока товары не будут доставлены (или отправлены в зависимости от Инкотермс), а вместе с ними будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.
  

  

  
Вывод: подписание контракта в бухгалтерском учете не отразится.
  


  

  
11 февраля 2011 года: вы заплатили первый взнос в размере 30 000 долларов США
  
  

  

11 февраля 2011 года критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 по-прежнему не соблюдаются. 
  

  

  Помните, у вас еще нет машины. На данный момент вы не можете управлять машиной, и в результате «будущие экономические выгоды» еще не являются вероятными. Основное средство еще не признается.
  

  

А что же в таком случае должно быть признано в момент предоплаты 11 февраля 2011 года?
  

  

Признается предоплата по курсу на день совершения операции:
  

  

Если 1,3391 долл. равны 1 евро, то 30 000 долл. США составят 22 403 евро


  

  
Бухгалтерская запись:
  

  

Дебет Предоплата за ОС 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  

         Кредит Денежные средства: 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  
 
31 декабря 2011 года: отчетная дата

  

  

На отчетную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу закрытия финансовой отчетности, а немонетарные статьи – не пересчитываются.
  

  

В данном случае предоплата в размере 30 000 долларов США за машину является немонетарной, так как не представляет собой право получить определенное количество денежных единиц, а представляет собой право получить материальный актив.
  

  

  
Это означает отсутствие пересчета.
  

  

В вашем отчете о финансовом положении отражается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.


  

15 января 2012 года: Получение машины
    
  

  

Это дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.
  

  

Однако, помним, что 20 января 2012 года был выставлен счет за оставшуюся часть в размере 70 000 долларов США.
  

  

Какой курс валюты вы должны применить? На дату выставления инвойса или на дату получения машины?
  

  

Теория говорит, на дату совершения операции.
  

  

В этом случае датой совершения операции составляет 15 января 2012 года, когда машина была доставлена, а поставка привела к возникновению финансового обязательства.
  

  

В результате ваша бухгалтерская запись должна быть:
  

  

 Дебет - машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

         Кредит – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

  
15 января 2012: Что насчет вашей предоплаты? Нужно ли ее пересчитать?
    
  

  

На дату поставки вам необходимо признать машину основным средством и, соответственно, оценить ее себестоимость.
  

  

Часть стоимости машины - это предоплата, выплачиваемая после подписания контракта. Стоимость машины также не является денежной единицей - мы ничего не пересчитываем и сохраняем в исторических ставках.
  

  

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша запись:
  

  

Дебет - машина (ОС): 22 403 евро
  

  

       Кредит – предоплата по ОС: 22 403 евро
  

  

Теперь вы можете возразить - дата, когда машина появляется в вашей финансовой отчетности – это дата доставки, поэтому мы должны пересчитать полную сумму в размере 100 000 долларов США по обменному курсу, применимому к этой дате, то есть 100 000/1,3606 = 73 497.
  

  

Действительно, некоторые компании применяют этот учет, но это не совсем правильно и представляет собой не достоверное и справедливое представление об операции.
  

  

Правда в том, что на дату доставки соблюдаются критерии признания машины основным средством. Напомню, критериев признания два: первый касается вероятности поступления экономических выгод, а второй – надежная оценка. Вот в момент доставки выполняется только первый.
  

  

Оценка его стоимости – это совсем другое дело.
  

  

Ваша реальная стоимость составляет 30 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату первого платежа и 70 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату доставки.
  

  

Пожалуйста, просто поймите, что предоплата в размере 30 000 долларов США больше не является активом в долларах США. Это ваш актив в евро. Зачем?
  

  

Попытайтесь взглянуть на это так: большинство немонетарных активов перестают быть активами «иностранной валюты» в тот момент, когда вы их узнаете на своих счетах. Таким образом, у вас нет актива (предоплата) в размере 30 000 долларов США на ваших счетах - вместо этого у вас есть актив (предоплата) в размере 22 403 евро.
  

  

  
2 февраля 2012: оплата счета
    
  

  

Тут должно быть все совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спот курса на дату платежа, и любая разница признается в отчете о прибылях и убытках.
  

  

Ваша запись будет:
  

  

Дебет – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

      Кредит – денежные средства: 51 860 евро (70 000 долл. США / 1,3498)
  

  

Дебет – ОПУ: Убыток от курсовой разницы 412 евро (51 860 меньше 51 448)




  

    

      

        
          Резюме всех учетных записей
        
      
    
    

      

        КОГДА
      
      

        СУММА В ДОЛЛ
      
      

        ОБМЕННЫИ КУРС 
      
      

        СУММА В ЕВРО
      
      

        ДЕБЕТ
      
      

        КРЕДИТ
      
    
    

      

        11 Февраля 2011 года – Оплачена предоплата 
      
      

        30 000
      
      

        1,3391 
      
      

        22 403 
      
      

         Актив – предоплата за ОС 
      
      

        Денежные средства
      
    
    

      

        15 Января 2012 года – Машина доставлена и право собственности передано 
      
      

        70 000 
      
      

        1,3606
      
      

        51 448 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        22 403 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

        Актив – предоплата за ОС
      
    
    

      

        2 Февраля 2012 года – Оплата счета
      
      

        70 000 
      
      

        1,3498
      
      

        51 860 
      
      

        -
      
      

        Денежные средства 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        51 448 
      
      

        -
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        412
      
      

        -
      
      

        ОПУ – убыток от курсовой разницы 
      
    
  





    [DETAIL_PICTURE] => 
    [~DETAIL_PICTURE] => 
    [ID] => 98
    [~ID] => 98
    [IBLOCK_ID] => 1
    [~IBLOCK_ID] => 1
    [IBLOCK_SECTION_ID] => 
    [~IBLOCK_SECTION_ID] => 
    [DETAIL_TEXT_TYPE] => html
    [~DETAIL_TEXT_TYPE] => html
    [PREVIEW_TEXT_TYPE] => html
    [~PREVIEW_TEXT_TYPE] => html
    [TIMESTAMP_X] => 12.02.2018 12:16:22
    [~TIMESTAMP_X] => 12.02.2018 12:16:22
    [ACTIVE_FROM] => 19.08.2017
    [~ACTIVE_FROM] => 19.08.2017
    [LIST_PAGE_URL] => /articles/
    [~LIST_PAGE_URL] => /articles/
    [DETAIL_PAGE_URL] => /articles/UCHETPREDOPLATVINOSTRANNOYVALYUTE/
    [~DETAIL_PAGE_URL] => /articles/UCHETPREDOPLATVINOSTRANNOYVALYUTE/
    [LANG_DIR] => /
    [~LANG_DIR] => /
    [CODE] => UCHETPREDOPLATVINOSTRANNOYVALYUTE
    [~CODE] => UCHETPREDOPLATVINOSTRANNOYVALYUTE
    [EXTERNAL_ID] => 98
    [~EXTERNAL_ID] => 98
    [IBLOCK_TYPE_ID] => redcode_corporate
    [~IBLOCK_TYPE_ID] => redcode_corporate
    [IBLOCK_CODE] => articles_s1
    [~IBLOCK_CODE] => articles_s1
    [IBLOCK_EXTERNAL_ID] => redcode_corporateLight_12
    [~IBLOCK_EXTERNAL_ID] => redcode_corporateLight_12
    [LID] => s1
    [~LID] => s1
    [NAV_RESULT] => 
    [DISPLAY_ACTIVE_FROM] => 19 Авг 2017
    [IPROPERTY_VALUES] => Array
        (
            [SECTION_META_TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [SECTION_META_DESCRIPTION] => <i>В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.</i><br>
 <i>
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.</i><br>
 <i>
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.</i><br>
 <i>
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:</i><br>
 <i>
"</i><b><i>Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?</i></b><i>".</i>
            [SECTION_PAGE_TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [ELEMENT_META_TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [ELEMENT_META_DESCRIPTION] => <i>В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.</i><br>
 <i>
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.</i><br>
 <i>
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.</i><br>
 <i>
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:</i><br>
 <i>
"</i><b><i>Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?</i></b><i>".</i>
            [ELEMENT_PAGE_TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
        )

    [FIELDS] => Array
        (
            [NAME] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [PREVIEW_TEXT] => В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.

 
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.

 
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.

 
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:

 
"Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".
            [PREVIEW_PICTURE] => Array
                (
                    [ID] => 100
                    [TIMESTAMP_X] => 12.02.2018 12:16:22
                    [MODULE_ID] => iblock
                    [HEIGHT] => 200
                    [WIDTH] => 272
                    [FILE_SIZE] => 94652
                    [CONTENT_TYPE] => image/png
                    [SUBDIR] => iblock/23a
                    [FILE_NAME] => 23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
                    [ORIGINAL_NAME] => image001.png
                    [DESCRIPTION] => 
                    [HANDLER_ID] => 
                    [EXTERNAL_ID] => 3685fffae94b4bb62c36ee0f233c6ccb
                    [~src] => 
                    [SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
                    [UNSAFE_SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
                    [SAFE_SRC] => /upload/iblock/23a/23a9bd193e33a4412ce54609e99a474d.png
                    [ALT] => Учет предоплат в иностранной валюте
                    [TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
                )

            [DETAIL_TEXT] => 
В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз. 
 
 Все вы знаете, что существуют основные правила - МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса. 
 
 Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила. 
 Часто на семинарах задают один и тот же вопрос: 
 
 "Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".


 Что говорят правила?  
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует, как конвертировать суммы в другую валюту в двух случаях:


Как перевести сумму иностранной валюты в вашу функциональную валюту?
Как перевести финансовую отчетность зарубежной деятельности в валюту представления.







Если вы регистрируете свои операции в иностранной валюте в течение года, тогда вы переводите сумму иностранной валюты в свою функциональную валюту. 
 
 Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:


первоначально вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;


Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать: 


Все монетарные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.


Существует два важных аспекта оценки: 


Дата совершения операции;
Характер предоплаты.



  
Дата совершения операции
  
  

  

Вроде бы ничего сложного: первоначально для пересчета вы должны использовать спот-курс на дату совершения операции.
Только вот, какая дата будет являться датой совершения операции?
  

Первоначальная дата совершения операции - это дата, когда операция впервые имеет право на признание в соответствии с МСФО.
  

Конечно, эта дата может быть различной для разных статей, например:


  

    

Для финансовых обязательств: когда предприятие становится стороной договорных отношений;
    
    

Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты надежно измеримы.
    
  



Хотя это звучит довольно просто, некоторые трудности могут возникнуть при определении даты операции.
  

Например, вы получаете товар в день 1, счет-фактуру для этих товаров в день 3, и вы платите за эти товары в день 4 – какая из дат является датой совершения операции? Какой курс валюты применяется - день 1, 3 или 4?


  

Мы рассмотрим это далее в нашем примере, ну а пока просто продолжаем читать.


  

  
Характер предоплаты
  
  

  

Что касается последующего пересчета, в МСФО (IAS) 21 имеет значение является ли статья монетарной или немонетарной:


  

    

Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса на дату закрытия;
    
    

Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, они остаются учитываться по первоначальной или исторической ставке.
    
  


Таким образом, необходимо понять является ли предоплата за приобретение основного средства монетарной или немонетарной? А она может быть как монетарной, так и немонетарной!!!
  

  

Это зависит от:
  

  

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество единиц валюты.


  




Предоплата как таковую вы должны оценивать индивидуально и тщательно. Прочтите конкретный контракт - что он говорит? Возврат вашей предоплаты и при каких условиях?
  

  

Если есть пункт возврата вашей предоплаты - какова вероятность возврата?
  

  

В большинстве случаев предоплата за приобретение основных средств или любых товаров / услуг редко возвращается или вероятность очень низкая.
  

  

Поэтому предоплата за основное средство (в большинстве случаев) не является монетарной статьей, и в результате вы НЕ пересчитываете ее с использованием курса закрытия в конце года.
  

  

Следующий пример покажет вам, как учитывать предоплату за приобретение основного средства, если она является немонетарной статьей.
  

  

Пример 1 - Предоплата за приобретение машины
  

  

Ваша функциональная валюта - EUR, и вы заключили контракт на приобретение производственных машин с американским поставщиком.
  

  

Общая стоимость машины составляет 100 000 долларов США, и вы согласились заплатить в 2 частях:
  

  

Оплата 1: 30 000 долларов США после подписания контракта;
  

Оплата 2: 70 000 долларов США после доставки машины.
  

  

Соответствующие даты и обменные курсы заключаются в следующем.


  

    

      

        
          Дата
        
      
      

        
          Что произошло
        
      
      

        
          Курс доллара к евро 
        
      
    
    

      

        4 февраля 2011 года
      
      

        Подписание контракта 
      
      

        1,3552 
      
    
    

      

        11 февраля 2011 года
      
      

        Первый платеж за машины 
      
      
 
        1,3391 
      
    
    

      

        31 декабря 2011 года
      
      

        Отчетная дата – дата закрытия 
      
      

        1,3791 
      
    
    

      

        15 января 2012 года
      
      

        Доставка машины и оформление в собственность
      
      

        1,3606 
      
    
    

      

        20 января 2012 года
      
      

        Получение инвойса 
      
      

        1,3566 
      
    
    

      

        2 февраля 2012 года
      
      

        Оплата инвойса 
      
      

        1,3498 
      
    
  




  
Как необходимо учитывать эти операции?
  


  

  
4 февраля 2011 года: подписание контракта
  
  

  

4 февраля 2011 года вы заключили контракт.
  

  

На эту дату машины не могут быть признаны основным средством в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не выполняются. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет. В большинстве случаев финансовое обязательство не признается до тех пор, пока товары не будут доставлены (или отправлены в зависимости от Инкотермс), а вместе с ними будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.
  

  

  
Вывод: подписание контракта в бухгалтерском учете не отразится.
  


  

  
11 февраля 2011 года: вы заплатили первый взнос в размере 30 000 долларов США
  
  

  

11 февраля 2011 года критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 по-прежнему не соблюдаются. 
  

  

  Помните, у вас еще нет машины. На данный момент вы не можете управлять машиной, и в результате «будущие экономические выгоды» еще не являются вероятными. Основное средство еще не признается.
  

  

А что же в таком случае должно быть признано в момент предоплаты 11 февраля 2011 года?
  

  

Признается предоплата по курсу на день совершения операции:
  

  

Если 1,3391 долл. равны 1 евро, то 30 000 долл. США составят 22 403 евро


  

  
Бухгалтерская запись:
  

  

Дебет Предоплата за ОС 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  

         Кредит Денежные средства: 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)
  

  
 
31 декабря 2011 года: отчетная дата

  

  

На отчетную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу закрытия финансовой отчетности, а немонетарные статьи – не пересчитываются.
  

  

В данном случае предоплата в размере 30 000 долларов США за машину является немонетарной, так как не представляет собой право получить определенное количество денежных единиц, а представляет собой право получить материальный актив.
  

  

  
Это означает отсутствие пересчета.
  

  

В вашем отчете о финансовом положении отражается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.


  

15 января 2012 года: Получение машины
    
  

  

Это дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.
  

  

Однако, помним, что 20 января 2012 года был выставлен счет за оставшуюся часть в размере 70 000 долларов США.
  

  

Какой курс валюты вы должны применить? На дату выставления инвойса или на дату получения машины?
  

  

Теория говорит, на дату совершения операции.
  

  

В этом случае датой совершения операции составляет 15 января 2012 года, когда машина была доставлена, а поставка привела к возникновению финансового обязательства.
  

  

В результате ваша бухгалтерская запись должна быть:
  

  

 Дебет - машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

         Кредит – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

  
15 января 2012: Что насчет вашей предоплаты? Нужно ли ее пересчитать?
    
  

  

На дату поставки вам необходимо признать машину основным средством и, соответственно, оценить ее себестоимость.
  

  

Часть стоимости машины - это предоплата, выплачиваемая после подписания контракта. Стоимость машины также не является денежной единицей - мы ничего не пересчитываем и сохраняем в исторических ставках.
  

  

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша запись:
  

  

Дебет - машина (ОС): 22 403 евро
  

  

       Кредит – предоплата по ОС: 22 403 евро
  

  

Теперь вы можете возразить - дата, когда машина появляется в вашей финансовой отчетности – это дата доставки, поэтому мы должны пересчитать полную сумму в размере 100 000 долларов США по обменному курсу, применимому к этой дате, то есть 100 000/1,3606 = 73 497.
  

  

Действительно, некоторые компании применяют этот учет, но это не совсем правильно и представляет собой не достоверное и справедливое представление об операции.
  

  

Правда в том, что на дату доставки соблюдаются критерии признания машины основным средством. Напомню, критериев признания два: первый касается вероятности поступления экономических выгод, а второй – надежная оценка. Вот в момент доставки выполняется только первый.
  

  

Оценка его стоимости – это совсем другое дело.
  

  

Ваша реальная стоимость составляет 30 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату первого платежа и 70 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату доставки.
  

  

Пожалуйста, просто поймите, что предоплата в размере 30 000 долларов США больше не является активом в долларах США. Это ваш актив в евро. Зачем?
  

  

Попытайтесь взглянуть на это так: большинство немонетарных активов перестают быть активами «иностранной валюты» в тот момент, когда вы их узнаете на своих счетах. Таким образом, у вас нет актива (предоплата) в размере 30 000 долларов США на ваших счетах - вместо этого у вас есть актив (предоплата) в размере 22 403 евро.
  

  

  
2 февраля 2012: оплата счета
    
  

  

Тут должно быть все совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спот курса на дату платежа, и любая разница признается в отчете о прибылях и убытках.
  

  

Ваша запись будет:
  

  

Дебет – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)
  

  

      Кредит – денежные средства: 51 860 евро (70 000 долл. США / 1,3498)
  

  

Дебет – ОПУ: Убыток от курсовой разницы 412 евро (51 860 меньше 51 448)




  

    

      

        
          Резюме всех учетных записей
        
      
    
    

      

        КОГДА
      
      

        СУММА В ДОЛЛ
      
      

        ОБМЕННЫИ КУРС 
      
      

        СУММА В ЕВРО
      
      

        ДЕБЕТ
      
      

        КРЕДИТ
      
    
    

      

        11 Февраля 2011 года – Оплачена предоплата 
      
      

        30 000
      
      

        1,3391 
      
      

        22 403 
      
      

         Актив – предоплата за ОС 
      
      

        Денежные средства
      
    
    

      

        15 Января 2012 года – Машина доставлена и право собственности передано 
      
      

        70 000 
      
      

        1,3606
      
      

        51 448 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        22 403 
      
      

        Актив – машина (ОС) 
      
      

        Актив – предоплата за ОС
      
    
    

      

        2 Февраля 2012 года – Оплата счета
      
      

        70 000 
      
      

        1,3498
      
      

        51 860 
      
      

        -
      
      

        Денежные средства 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        51 448 
      
      

        -
      
      

         Обязательства -

Задолженность перед поставщиком 
      
    
    

      

        -
      
      

        -
      
      

        412
      
      

        -
      
      

        ОПУ – убыток от курсовой разницы 
      
    
  





            [DETAIL_PICTURE] => 
        )

    [PROPERTIES] => Array
        (
            [SIZE_TITLE] => Array
                (
                    [ID] => 1
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:40
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Размер заголовка
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 1
                    [CODE] => SIZE_TITLE
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => L
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 189
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [VALUE_ENUM_ID] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Размер заголовка
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [CATEGORY] => Array
                (
                    [ID] => 2
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:40
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Привязка к элементам
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 2
                    [CODE] => CATEGORY
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => E
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => Y
                    [XML_ID] => 183
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 1
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Привязка к элементам
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [SHOW_IMAGE] => Array
                (
                    [ID] => 3
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:41
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Показывать изображение?
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 3
                    [CODE] => SHOW_IMAGE
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => L
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 147
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [VALUE_ENUM_ID] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Показывать изображение?
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [TAG] => Array
                (
                    [ID] => 4
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:41
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Выберите тег
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 4
                    [CODE] => TAG
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => L
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 177
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 1119
                    [VALUE] => Статьи
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => Статьи
                    [VALUE_XML_ID] => 691dba42946307918205c7581b059c64
                    [VALUE_SORT] => 500
                    [VALUE_ENUM_ID] => 22
                    [~VALUE] => Статьи
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Выберите тег
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [PHOTO_VERTICAL] => Array
                (
                    [ID] => 5
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:41
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Фото для вертикального режима
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 5
                    [CODE] => PHOTO_VERTICAL
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => F
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 198
                    [FILE_TYPE] => jpg, gif, bmp, png, jpeg
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Фото для вертикального режима
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [PHOTO_HORIZONTAL] => Array
                (
                    [ID] => 6
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:41
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Фото для горизонтального режима
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 6
                    [CODE] => PHOTO_HORIZONTAL
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => F
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 199
                    [FILE_TYPE] => jpg, gif, bmp, png, jpeg
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Фото для горизонтального режима
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [SHOW] => Array
                (
                    [ID] => 49
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 18:44:21
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Показать на ACCA: Подготовка к квалификационным экзаменам
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 500
                    [CODE] => SHOW
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => E
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => Y
                    [XML_ID] => 
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 11
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => Array
                        (
                            [0] => 802
                        )

                    [VALUE] => Array
                        (
                            [0] => 61
                        )

                    [DESCRIPTION] => Array
                        (
                            [0] => 
                        )

                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => Array
                        (
                            [0] => 61
                        )

                    [~DESCRIPTION] => Array
                        (
                            [0] => 
                        )

                    [~NAME] => Показать на ACCA: Подготовка к квалификационным экзаменам
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [FILE] => Array
                (
                    [ID] => 53
                    [TIMESTAMP_X] => 2018-01-16 16:42:09
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Файл
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 500
                    [CODE] => FILE
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => F
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 
                    [VALUE] => 
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Файл
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [FORUM_TOPIC_ID] => Array
                (
                    [ID] => 63
                    [TIMESTAMP_X] => 2018-02-06 12:49:33
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Тема форума для комментариев
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 500
                    [CODE] => FORUM_TOPIC_ID
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => N
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 
                    [WITH_DESCRIPTION] => 
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => 
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 2166
                    [VALUE] => 5
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 5
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Тема форума для комментариев
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

            [FORUM_MESSAGE_CNT] => Array
                (
                    [ID] => 64
                    [TIMESTAMP_X] => 2018-02-06 12:49:33
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Количество комментариев к элементу
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 500
                    [CODE] => FORUM_MESSAGE_CNT
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => N
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 
                    [WITH_DESCRIPTION] => 
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => 
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 2238
                    [VALUE] => 2
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => 
                    [VALUE_XML_ID] => 
                    [VALUE_SORT] => 
                    [~VALUE] => 2
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Количество комментариев к элементу
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                )

        )

    [DISPLAY_PROPERTIES] => Array
        (
            [TAG] => Array
                (
                    [ID] => 4
                    [TIMESTAMP_X] => 2017-08-18 10:55:41
                    [IBLOCK_ID] => 1
                    [NAME] => Выберите тег
                    [ACTIVE] => Y
                    [SORT] => 4
                    [CODE] => TAG
                    [DEFAULT_VALUE] => 
                    [PROPERTY_TYPE] => L
                    [ROW_COUNT] => 1
                    [COL_COUNT] => 30
                    [LIST_TYPE] => L
                    [MULTIPLE] => N
                    [XML_ID] => 177
                    [FILE_TYPE] => 
                    [MULTIPLE_CNT] => 5
                    [TMP_ID] => 
                    [LINK_IBLOCK_ID] => 0
                    [WITH_DESCRIPTION] => N
                    [SEARCHABLE] => N
                    [FILTRABLE] => N
                    [IS_REQUIRED] => N
                    [VERSION] => 1
                    [USER_TYPE] => 
                    [USER_TYPE_SETTINGS] => 
                    [HINT] => 
                    [PROPERTY_VALUE_ID] => 1119
                    [VALUE] => Статьи
                    [DESCRIPTION] => 
                    [VALUE_ENUM] => Статьи
                    [VALUE_XML_ID] => 691dba42946307918205c7581b059c64
                    [VALUE_SORT] => 500
                    [VALUE_ENUM_ID] => 22
                    [~VALUE] => Статьи
                    [~DESCRIPTION] => 
                    [~NAME] => Выберите тег
                    [~DEFAULT_VALUE] => 
                    [DISPLAY_VALUE] => Статьи
                )

        )

    [IBLOCK] => Array
        (
            [ID] => 1
            [~ID] => 1
            [TIMESTAMP_X] => 18.08.2017 10:55:41
            [~TIMESTAMP_X] => 18.08.2017 10:55:41
            [IBLOCK_TYPE_ID] => redcode_corporate
            [~IBLOCK_TYPE_ID] => redcode_corporate
            [LID] => s1
            [~LID] => s1
            [CODE] => articles_s1
            [~CODE] => articles_s1
            [NAME] => Статьи
            [~NAME] => Статьи
            [ACTIVE] => Y
            [~ACTIVE] => Y
            [SORT] => 500
            [~SORT] => 500
            [LIST_PAGE_URL] => /articles/
            [~LIST_PAGE_URL] => /articles/
            [DETAIL_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/articles/#ELEMENT_CODE#/
            [~DETAIL_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/articles/#ELEMENT_CODE#/
            [SECTION_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/articles/
            [~SECTION_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/articles/
            [CANONICAL_PAGE_URL] => 
            [~CANONICAL_PAGE_URL] => 
            [PICTURE] => 
            [~PICTURE] => 
            [DESCRIPTION] => 
            [~DESCRIPTION] => 
            [DESCRIPTION_TYPE] => text
            [~DESCRIPTION_TYPE] => text
            [RSS_TTL] => 24
            [~RSS_TTL] => 24
            [RSS_ACTIVE] => Y
            [~RSS_ACTIVE] => Y
            [RSS_FILE_ACTIVE] => N
            [~RSS_FILE_ACTIVE] => N
            [RSS_FILE_LIMIT] => 
            [~RSS_FILE_LIMIT] => 
            [RSS_FILE_DAYS] => 
            [~RSS_FILE_DAYS] => 
            [RSS_YANDEX_ACTIVE] => N
            [~RSS_YANDEX_ACTIVE] => N
            [XML_ID] => redcode_corporateLight_12
            [~XML_ID] => redcode_corporateLight_12
            [TMP_ID] => 106a59f656ec9fbe44432f8672244d96
            [~TMP_ID] => 106a59f656ec9fbe44432f8672244d96
            [INDEX_ELEMENT] => Y
            [~INDEX_ELEMENT] => Y
            [INDEX_SECTION] => Y
            [~INDEX_SECTION] => Y
            [WORKFLOW] => N
            [~WORKFLOW] => N
            [BIZPROC] => N
            [~BIZPROC] => N
            [SECTION_CHOOSER] => L
            [~SECTION_CHOOSER] => L
            [LIST_MODE] => 
            [~LIST_MODE] => 
            [RIGHTS_MODE] => S
            [~RIGHTS_MODE] => S
            [SECTION_PROPERTY] => N
            [~SECTION_PROPERTY] => N
            [PROPERTY_INDEX] => N
            [~PROPERTY_INDEX] => N
            [VERSION] => 1
            [~VERSION] => 1
            [LAST_CONV_ELEMENT] => 0
            [~LAST_CONV_ELEMENT] => 0
            [SOCNET_GROUP_ID] => 
            [~SOCNET_GROUP_ID] => 
            [EDIT_FILE_BEFORE] => 
            [~EDIT_FILE_BEFORE] => 
            [EDIT_FILE_AFTER] => 
            [~EDIT_FILE_AFTER] => 
            [SECTIONS_NAME] => Разделы
            [~SECTIONS_NAME] => Разделы
            [SECTION_NAME] => Раздел
            [~SECTION_NAME] => Раздел
            [ELEMENTS_NAME] => Статьи
            [~ELEMENTS_NAME] => Статьи
            [ELEMENT_NAME] => Статья
            [~ELEMENT_NAME] => Статья
            [EXTERNAL_ID] => redcode_corporateLight_12
            [~EXTERNAL_ID] => redcode_corporateLight_12
            [LANG_DIR] => /
            [~LANG_DIR] => /
            [SERVER_NAME] => dipifr-cima.kz
            [~SERVER_NAME] => dipifr-cima.kz
        )

    [SECTION] => Array
        (
            [PATH] => Array
                (
                )

        )

    [SECTION_URL] => 
    [META_TAGS] => Array
        (
            [TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [BROWSER_TITLE] => Учет предоплат в иностранной валюте
            [KEYWORDS] => 
            [DESCRIPTION] => <i>В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.</i><br>
 <i>
Все вы знаете, что существуют основные правила -  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.</i><br>
 <i>
Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.</i><br>
 <i>
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:</i><br>
 <i>
"</i><b><i>Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?</i></b><i>".</i>
        )

)

В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.

Все вы знаете, что существуют основные правила - МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.

Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:

"Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".

Что говорят правила?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует, как конвертировать суммы в другую валюту в двух случаях:

1. Как перевести сумму иностранной валюты в вашу функциональную валюту?
2. Как перевести финансовую отчетность зарубежной деятельности в валюту представления.

Если вы регистрируете свои операции в иностранной валюте в течение года, тогда вы переводите сумму иностранной валюты в свою функциональную валюту.

Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:

• первоначально вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;

Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать:

• Все монетарные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
• Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
• Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.

Существует два важных аспекта оценки:

1. Дата совершения операции;
2. Характер предоплаты.

Дата совершения операции

Вроде бы ничего сложного: первоначально для пересчета вы должны использовать спот-курс на дату совершения операции. Только вот, какая дата будет являться датой совершения операции?
Первоначальная дата совершения операции - это дата, когда операция впервые имеет право на признание в соответствии с МСФО.
Конечно, эта дата может быть различной для разных статей, например:

• Для финансовых обязательств: когда предприятие становится стороной договорных отношений;
• Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты надежно измеримы.

Хотя это звучит довольно просто, некоторые трудности могут возникнуть при определении даты операции.
Например, вы получаете товар в день 1, счет-фактуру для этих товаров в день 3, и вы платите за эти товары в день 4 – какая из дат является датой совершения операции? Какой курс валюты применяется - день 1, 3 или 4?

Мы рассмотрим это далее в нашем примере, ну а пока просто продолжаем читать.

Характер предоплаты

Что касается последующего пересчета, в МСФО (IAS) 21 имеет значение является ли статья монетарной или немонетарной:

• Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса на дату закрытия;
• Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, они остаются учитываться по первоначальной или исторической ставке.

Таким образом, необходимо понять является ли предоплата за приобретение основного средства монетарной или немонетарной? А она может быть как монетарной, так и немонетарной!!!

Это зависит от:

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество единиц валюты.

Предоплата как таковую вы должны оценивать индивидуально и тщательно. Прочтите конкретный контракт - что он говорит? Возврат вашей предоплаты и при каких условиях?

Если есть пункт возврата вашей предоплаты - какова вероятность возврата?

В большинстве случаев предоплата за приобретение основных средств или любых товаров / услуг редко возвращается или вероятность очень низкая.

Поэтому предоплата за основное средство (в большинстве случаев) не является монетарной статьей, и в результате вы НЕ пересчитываете ее с использованием курса закрытия в конце года.

Следующий пример покажет вам, как учитывать предоплату за приобретение основного средства, если она является немонетарной статьей.

Пример 1 - Предоплата за приобретение машины

Ваша функциональная валюта - EUR, и вы заключили контракт на приобретение производственных машин с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долларов США, и вы согласились заплатить в 2 частях:

Оплата 1: 30 000 долларов США после подписания контракта;
Оплата 2: 70 000 долларов США после доставки машины.

Соответствующие даты и обменные курсы заключаются в следующем.

Дата	Что произошло	Курс доллара к евро
4 февраля 2011 года	Подписание контракта	1,3552
11 февраля 2011 года	Первый платеж за машины	1,3391
31 декабря 2011 года	Отчетная дата – дата закрытия	1,3791
15 января 2012 года	Доставка машины и оформление в собственность	1,3606
20 января 2012 года	Получение инвойса	1,3566
2 февраля 2012 года	Оплата инвойса	1,3498

Как необходимо учитывать эти операции?

4 февраля 2011 года: подписание контракта

4 февраля 2011 года вы заключили контракт.

На эту дату машины не могут быть признаны основным средством в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не выполняются. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет. В большинстве случаев финансовое обязательство не признается до тех пор, пока товары не будут доставлены (или отправлены в зависимости от Инкотермс), а вместе с ними будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.

Вывод: подписание контракта в бухгалтерском учете не отразится.

11 февраля 2011 года: вы заплатили первый взнос в размере 30 000 долларов США

11 февраля 2011 года критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 по-прежнему не соблюдаются.

Помните, у вас еще нет машины. На данный момент вы не можете управлять машиной, и в результате «будущие экономические выгоды» еще не являются вероятными. Основное средство еще не признается.

А что же в таком случае должно быть признано в момент предоплаты 11 февраля 2011 года?

Признается предоплата по курсу на день совершения операции:

Если 1,3391 долл. равны 1 евро, то 30 000 долл. США составят 22 403 евро

Бухгалтерская запись:

Дебет Предоплата за ОС 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)

Кредит Денежные средства: 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)

31 декабря 2011 года: отчетная дата

На отчетную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу закрытия финансовой отчетности, а немонетарные статьи – не пересчитываются.

В данном случае предоплата в размере 30 000 долларов США за машину является немонетарной, так как не представляет собой право получить определенное количество денежных единиц, а представляет собой право получить материальный актив.

Это означает отсутствие пересчета.

В вашем отчете о финансовом положении отражается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 2012 года: Получение машины

Это дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

Однако, помним, что 20 января 2012 года был выставлен счет за оставшуюся часть в размере 70 000 долларов США.

Какой курс валюты вы должны применить? На дату выставления инвойса или на дату получения машины?

Теория говорит, на дату совершения операции.

В этом случае датой совершения операции составляет 15 января 2012 года, когда машина была доставлена, а поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша бухгалтерская запись должна быть:

Дебет - машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

Кредит – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

15 января 2012: Что насчет вашей предоплаты? Нужно ли ее пересчитать?

На дату поставки вам необходимо признать машину основным средством и, соответственно, оценить ее себестоимость.

Часть стоимости машины - это предоплата, выплачиваемая после подписания контракта. Стоимость машины также не является денежной единицей - мы ничего не пересчитываем и сохраняем в исторических ставках.

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша запись:

Дебет - машина (ОС): 22 403 евро

Кредит – предоплата по ОС: 22 403 евро

Теперь вы можете возразить - дата, когда машина появляется в вашей финансовой отчетности – это дата доставки, поэтому мы должны пересчитать полную сумму в размере 100 000 долларов США по обменному курсу, применимому к этой дате, то есть 100 000/1,3606 = 73 497.

Действительно, некоторые компании применяют этот учет, но это не совсем правильно и представляет собой не достоверное и справедливое представление об операции.

Правда в том, что на дату доставки соблюдаются критерии признания машины основным средством. Напомню, критериев признания два: первый касается вероятности поступления экономических выгод, а второй – надежная оценка. Вот в момент доставки выполняется только первый.

Оценка его стоимости – это совсем другое дело.

Ваша реальная стоимость составляет 30 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату первого платежа и 70 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату доставки.

Пожалуйста, просто поймите, что предоплата в размере 30 000 долларов США больше не является активом в долларах США. Это ваш актив в евро. Зачем?

Попытайтесь взглянуть на это так: большинство немонетарных активов перестают быть активами «иностранной валюты» в тот момент, когда вы их узнаете на своих счетах. Таким образом, у вас нет актива (предоплата) в размере 30 000 долларов США на ваших счетах - вместо этого у вас есть актив (предоплата) в размере 22 403 евро.

2 февраля 2012: оплата счета

Тут должно быть все совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спот курса на дату платежа, и любая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша запись будет:

Дебет – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

Кредит – денежные средства: 51 860 евро (70 000 долл. США / 1,3498)

Дебет – ОПУ: Убыток от курсовой разницы 412 евро (51 860 меньше 51 448)

Резюме всех учетных записей
КОГДА	СУММА В ДОЛЛ	ОБМЕННЫИ КУРС	СУММА В ЕВРО	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
11 Февраля 2011 года – Оплачена предоплата	30 000	1,3391	22 403	Актив – предоплата за ОС	Денежные средства
15 Января 2012 года – Машина доставлена и право собственности передано	70 000	1,3606	51 448	Актив – машина (ОС)	Обязательства - Задолженность перед поставщиком
	-	-	22 403	Актив – машина (ОС)	Актив – предоплата за ОС
2 Февраля 2012 года – Оплата счета	70 000	1,3498	51 860	-	Денежные средства
	-	-	51 448	-	Обязательства - Задолженность перед поставщиком
	-	-	412	-	ОПУ – убыток от курсовой разницы

Полезные статьи