НАШИ МАШИНЫ ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАЛИСЬ, НО МЫ ВСЕ ЕЩЕ ИСПОЛЬЗУЕМ ИХ. ЧТО МЫ ДОЛЖНЫ ДЕЛАТЬ?
Вы работаете в производственной компании?
И вы выяснили, что некоторые из ваших производственных активов все еще находятся в эксплуатации, но в бухгалтерском учете они полностью самортизировались?
В этом случае первоначальная оценка срока службы машин оказалась неверной.
Вот один из вопросов, которые я получила:
«Мы - производственная компания. Мы используем наши машины более длительный срок, чем его определенный в учетной политике срок службы, и поэтому наши машини полностью самортилизировались. Что мы можем сделать, чтобы исправить это?»
ЧТО С ЭТИМ НЕ ТАК?
Проблема состоит в том, что, эти машины используются вне срока их полезного использования, так как в бухгалтерском учете они полностью самортизировались и их балансовая стоимость снизилась до нуля.
В этом случае, нужно ли признавать амортизационные расходы в Отчете о прибылях или убытках? Нет, конечно, потому что балансовая стоимость ваших основных средств не может снизиться ниже нуля.
Получается, что на самом деле вы используете машины, но вы не можете признавать какие-либо амортизационные расходы, потому что ничего из балансовой стоимости не осталось. Вы полностью списали эти активы в предыдущие отчетные периоды.
И в результате принцип сопоставления здесь нарушен. Расходы просто не соответствуют выгодам, получаемым от этих машин.
ПРОБЛЕМА в СРОКЕ ПОЛЕЗНОЙ СЛУЖБЫ
МСФО 16 «Основные средства» определяет срок полезного использования как:
(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Срок полезного использования - это не экономическая жизнь актива. Эти два понятия часто не бывают одинаковыми!
Например, экономическая жизнь автомобиля составляет 4 года, но политика компании заключается в том, что она обновляет автомобили каждые 2 года. В этом случае, срок службы автомобиля составляет всего 2 года.
Или, экономическая жизнь машины составляет 6 лет, но через 3 года эксперты компании оценивают, что машина может использоваться еще 5 лет. В этом случае общий срок полезного использования составляет 8 лет.
Чрезвычайно важно!!!
Стандарт МСФО (IAS) 16 требует, чтобы компании рассматривали срок полезного использования активов, по крайней мере, в конце каждого финансового года.
Вы не поверите, сколько компаний просто забывают об этом!
Они просто начисляют годовые амортизационные отчисления на основе ставок, определенных для некоторой группы активов, и все.
Они не пересматривают срок полезного использования своих активов, и в результате они в конечном итоге используют полностью самортизированные активы в производственном процессе.
Таким образом, важно помнить, что при применении МСФО (IAS) 16:
- срок полезного использования,
- остаточная (ликвидационная) стоимость,
- метод начисления амортизации
все это расчетные бухгалтерские оценки, которые должны пересматриваться как минимум раз в год на отчетную дату.
КАК ИСПРАВИТЬ ЭТУ СИТУАЦИЮ?
Можно предложить 2 возможных варианта решения проблемы:
1. Ежегодно пересматривать срок полезного использования, то есть в случае необходимости, провести изменение бухгалтерской оценки, либо
2. Переоценить актив, в таком случае необходимо произвести изменение учётной политики.
Решение 1.ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КОНЦЕ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Изменения в бухгалтерских оценках регулируются МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".
МСФО 8 требует признавать изменения в бухгалтерских оценках ПЕРСПЕКТИВНО, то есть просто берётся:
· новый пересмотренный срок службы,
· берётся балансовая стоимость и
· признаются расходы по амортизации, основанные на балансовой стоимости и нового пересмотренного срока службы.
Пересмотренные расходы по амортизации = Балансовая стоимость на дату пересмотра / Оставшийся срок полезного использования
Вы можете мне сказать: Ну а как мне быть, если у меня балансовая стоимость уже равна нулю?
Если бы вы регулярно пересматривали срок полезной службы, вы бы могли избежать подобных ситуаций в будущем.
Ну а, если вы его забыли пересмотреть в предыдущих ответных периодах, то это ошибка❕. Ну а ошибки корректируются РЕТРОСПЕКТИВНО.
Решение ✔2. ПЕРЕОЦЕНКА АКТИВА ДО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
МСФО 16 разрешает учитывать основные средства либо по модели фактических затрат либо по переоцененной стоимости. Переоценка активов с нулевой балансовой стоимостью - это уже изменение учётной политики.
Согласно МСФО 8, мы можем менять учебную политику только если:
1. того требует стандарт (это не наш случай)
2. оно приведёт к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств.
Возможно, Вы станете утверждать, что второй пункт подходит для данной ситуации.
Это действительно решит проблему с активами с нулевой стоимостью. Но учетная политика представляет собой конкретные принципы, правила, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности, и которые повлияют не только на сейчас, но и на будущее.
Как вы думаете, изменение учётной политики с модели по фактическим затратам на модель по переоцененной стоимости предоставит пользователям сейчас и в будущем более лучшую информацию об этой недвижимости?
Прежде чем ответить на этот вопрос, давайте обсудим следующее:
Если вы применяете модель переоценки, Вам необходимо будет проводить переоценку при существенных изменениях рыночной стоимости или же 1 раз в 3-5 лет.
Вам необходимо будет переоценивать не только одно здание, а весь класс активов: всю недвижимость.
Вы готовы на такие затраты? Ведь работа оценщика не дешёвая услуга.
Если после обсуждения данного аспекта, вы все еще хотите поменять модель учета с фактических затрат на переоцененную стоимость, то МСФО 8 позволяет легко это сделать. Вам не надо применять новую политику РЕТРОСПЕКТИВНО, вы её меняете ПЕРСПЕКТИВНО - не затрагивая предыдущие периоды.
Так что же делать?
Я, например, думаю, что легче ежегодно проверять срок полезной службы актива и признать изменения в бухгалтерских оценках, чем:
1.проводить переоценку. мне кажется, это дорого. Если нет смысла в переоценке, зачем зря тратить деньги?
2. исправлять ошибки. Не совсем уж и 5ти минутная работа - исправление ошибки.
Потребуются Ваши дополнительные трудозатраты.
Кстати, если у вас все же уже случилась такая ситуация, процесс исправления ошибки, связанной с неправильным определением срока службы, вследствие которого ваш актив списался быстрее, чем должен был быть, то Вам необходимо сделать следующее:
Пример:
Ваш финансовый директор работает над закрытием счетов 2015 года. Она делает обзор оборудования, которые использовались в производстве продукции и обнаруживает следующее:
Оборудование 1: в результате ремонтных работ, выполненных в начале 2015 года, срок полезной службы увеличивается на 2 года (с 3 до 5 лет) после 2015 года.
Оборудование 2: Балансовая стоимость составляет 0, но производственный директор планирует утилизировать данное оборудование через 2 года. Финансовый директор обнаруживает, что в 2012 году большое количество маленьких компонентов в машине было заменено и эта замена увеличила срок службы на 2 года. Компания в своей финансовой отчетности за 2012 год не учла данный факт.
Базируясь на финансовой информации, указанной ниже, посоветуйте, как необходимо отразить данные 2 ситуации в финансовой отчетности.
|
Оборудование 1 |
Оборудование 2 |
Дата приобретения |
1 января 2013 года |
1 января 2010 года |
Первоначальный срок полезного использования |
6 лет |
6 лет |
Изменения в сроке полезного использования: |
2015 год |
2012 год |
Пересмотренный срок полезного использования |
5 лет |
2 года |
Себестоимость |
800 000 |
700 000 |
Годовые расходы по амортизации |
133 133 (800000/6 лет) |
116 667 |
Оборудование 1:
Изменение в бухгалтерской оценке в текущем отчетном периоде -à перспективно
Себестоимость 800 000 тенге
Накопленная амортизация на 1.01.2015 266 667 тенге (133 333 * 2 года)
Балансовая стоимость на 1.01.2015 533 333 тенге (800000 –266667)
Оставшийся срок полезного использования на 1.01.15 6 лет (5 лет на 31.12.15)
Расходы по амортизации за 2015 год 88 889 тенге (533 333 /6 лет)
Дт расходы по амортизации 88 889
Кт накопленная амортизация 88 889
Оборудование 2
Ошибка прошлых периодов => существенная? => Ретроспективно
Себестоимость 700 000 тенге
Накопленная амортизация на 1.01.2015 233 333 тенге (116667 * 2 года)
Балансовая стоимость на 1.01.2015 466 667 тенге (700000 –233333)
|
Оставшийся срок полезного использования на 1 января 2012 года – 4 года |
Пересмотренный оставшийся срок полезного использования на 1 января 2012 года – 6 лет |
разница |
Когда признавать? |
|||
Расходы по амортизации |
Балансовая стоимость |
Расходы по амортизации |
Балансовая стоимость |
Расходы по амортизации |
Балансовая стоимость |
||
31.12.12 |
116 667 |
350 000 |
77 778 |
388 889 |
- 38 889 |
38 889 |
1.01.14 |
31.12.13 |
116 667 |
233 333 |
77 778 |
311 111 |
- 38 889 |
77 778 |
1.01.14 |
31.12.14 |
116 667 |
116 667 |
77 778 |
233 333 |
- 38 889 |
116 667 |
31.12.14 |
31.12.15 |
116 667 |
0 |
77 778 |
155 556 |
- 38 889 |
155 556 |
31.12.15 |
1.Пересчет входящего сальдо за предыдущие периоды (2014 год)
Дт Накопленная амортизация 77 778
Кт нераспределенная прибыль 77 778
2. Пересчет сравнительного периода (2014 год)
Дт Накопленная амортизация 38 889
Кт нераспределенная прибыль 38 889
3. Амортизация текущего года (2015 год) – в текущем периоде начисляются пересмотренные расходы по амортизации
Дт расходы по амортизации 77 778
Кт накопленная амортизация 77 778
Отчет о финансовом положении (выдержка)
31.12. 2015 год | 31.12.2014 год (пересчитанное) | |
Основные средства
- оборудование №2 |
155 556 | 233 333 |
Капитал
- нераспределенная прибыль (эффект корректировки) |
116 667 | 116 667 |
Отчет о прибылях и убытках (выдержка)
Нераспределенная прибыль | |||
До корректировки | Корректировка | После корректировки | |
Сальдо на 31.12.2013 года | 1 000 000 | 77 778 | 1 077 778 |
Прибыль за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года | 250 000 | 36 889 | 288 889 |
Сальдо на 31.12.2014 года | 1 250 000 | 116 667 | 1 366 667 |
Прибыль за год, заканчивающийся 31 декабря 2015 года | 280 000 | 280 000 | |
Сальдо на 31.12.2015 года | 1 530 000 | 116 667 | 1 646 667 |
Отчет об изменениях в собственном капитале (выдержка)
|
2015 год |
31.12.2014 год (пересчитанное) |
Основные средства - оборудование №2 |
|
233 333 |
|
|
|
Капитал - нераспределенная прибыль (эффект корректировки) |
|
|
Guest
|
Guest ajie2023
|
Guest
|
Guest
|