МСФО 23 "Затраты по займам". Когда нужно капитализировать затраты по займам.

 5 Июл 2018

КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ КРЕДИТА НА СТРОИТЕЛЬСТВО

ТОО «А» заключило договор с банком на получение кредитной линии на строительство сроком на 8 лет. Строительные работы уже ведутся, есть объемы незавершенного строительства. В связи с получением кредита у ТОО «А» возникли большие дополнительные затраты, которые не были предусмотрены сметной документацией.

Капитализируются ли расходы, понесенные в связи с получением кредита на строительство, и включить их в себестоимость выполненных СМР?

Согласно стандарту МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»к затратам по займам относятся процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением кредитных средств.
Также «Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива».

МСФО (IAS) 23 регламентирует период признания в качестве расходов затрат по займам, и он гласит: «Затраты по займам должны признаваться в качестве расхода того периода, в котором они понесены».

Для капитализации расходов по займам разрешены только те, которые непосредственно связаны со строительством объекта, причем, если часть свободных денег этого займа была использована для получения дополнительной прибыли, то сумма полученной прибыли вычитается из суммы затрат, принимаемых для капитализации.

Начало капитализации затрат по займам, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 23, должна начинаться тогда, когда:
1. появились расходы по данному активу;
2. появились затраты по займам;
3. началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и
административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако, к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющее его состояние.

Например, затраты, понесенные по займам во время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако, затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.

В случае, который рассмотрен в вопросе, затраты по займам подлежат капитализации, так как заем взят непосредственно на строительство объекта и возникли затраты по займу. Строительство уже осуществляется, имеется объем незавершенного строительства по строящемуся объекту, то есть возникли расходы по данному активу, и началась работа для подготовки актива для использования по назначению.

Нужно обратить внимание, что на основании МСФО (IAS) 23, если в строительном цикле произойдет приостановка, то в течение времени приостановки строительства, будет приостановлен и процесс капитализации затрат по займам, хотя фактические затраты будут иметь место (погашение процентов за пользование кредитом).

Если объект строительства будет физически завершен, но не оформлен акт на сдачу его в эксплуатацию, а затраты по займу будут еще продолжаться, то процесс их капитализации должен быть прекращен в момент окончания физического завершения строительства (дата подписания Акта ввода рабочей комиссией).

Полезные статьи

Обратный звонок