МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями": Как учитывать реализацию подарочных сертификатов?

 2 июл 2018

Как учитывать реализацию подарочных сертификатов?

Ваш вопрос:

Я бухгалтер в розничной сети. Мы продаем одежду, аксессуары и предметы домашнего обихода.
Мы также продаем подарочные сертификаты по определенной цене. Например, клиент может приобрести подарочный сертификат за 10000 тенге и подарить ее кому-то еще на день рождение. В свою очередь, человек, получивший сертификат, может придти в наш магазин и купить наш товар, оплатив подарочной картой.
В момент реализации подарочного сертификата, мы учитываем ее как выручку, но наши аудиторы говорят, что это не соответствует новому стандарту МСФО 15. Это правда? Как мы можем отражать реализацию подарочных сертификатов?

Мой короткий ответ - да, ваши аудиторы правы.
Вы НЕ должны учитывать реализацию подарочного сертификата как выручку.

Почему?
Причина в том, что МСФО (IFRS) 15 требует признания выручки при выполнении обязанности к исполнению.
В вашем же случае подарочный сертификат сам по себе НЕ является обязанностью к исполнению. Это просто предоплата за будущую поставку товаров. Клиент предоставил вам денежные средства на подарочный сертификат сейчас, а позже вам придется предоставить товары, когда кто-то еще придет и захочет использовать этот сертификат в качестве оплаты.

Как учесть подарочную карту в момент ее продажи?

МСФО (IFRS) 15 указывает следующее:

Подарочные сертификаты - это нереализованные (или часто называют "невостребованные") права клиентов на приобретение товаров, которые могут быть реализованы в будущем.

В момент реализации сертификатов ваша компания получает от своих клиентов платеж и предоставляет ему право получить в будущем товар. То есть в момент получения от клиента предоплаты, вы должны признать соответствующую сумму, относящуюся к еще нереализованному клиентом праву на получение товаров/услуг, как контрактное обязательство.

В тот момент, когда ваш клиент придет в ваш магазин, купит одежду и расплатится сертификатом, то в этот момент вы спишете свое контрактное обязательство на выручку.
Дело в том, что в только в этот момент вы выполните свою обязанность к исполнению, то есть вы предоставите товар своему клиенту.

Как признается выручка от нереализованных прав?

Вы должны признать полученную предоплату в качестве выручки пропорционально тому, каким образом реализуются клиентом его права.

В отношении подарочного сертификата это зависит от того, как клиент может его использовать:
- если сертификат только для одного платежа, то вы признаете выручку в момент его использования.
- если сертификат для большего количества платежей, то есть клиент может использовать его до тех пор, пока не потратит всю сумму, то соответственно, вы будете признавать выручку пропорционально реализации клиентом своего права.

Что произойдет, если никто не придет, чтобы выкупить подарочную карту?

Да, и такое случается очень часто.

Вы продаете подарочный сертификат, и никто не приходит с ним.

В этом случае вы должны признать выручку от нереализованного права, если вероятность того, что клиент воспользуется своими правами, станет очень низкой

Например, если подарочные сертификаты имеют определенный срок действия, то вы можете признать выручку после истечения этого периода.

Если подарочные сертификаты не имеют срока действия, то у вас должна быть некоторая статистика прошлого, чтобы оценить, сколько времени нужно пройти, прежде чем клиент забудет о неиспользованных подарочных картах и никогда не придет.

Осторожно - подарочные сертификаты с регулярными покупками

Может случиться так, что вы предоставляете подарочный сертификат бесплатно в качестве бонуса значительной покупки.

В этом случае вам необходимо разделить цену транзакции и распределить ее на проданные товары и подарочные карты пропорционально обособленным отпускным ценам.

Пример: предоставление подарочных сертификатов в качестве бонуса по крупным покупкам

Предположим, вы предоставляете в подарок сертификат на 10 000 тенге, если клиент совершает покупку более 1 000 000 тенге.

Ваш клиент покупает товар общей стоимостью более 1 000 000 тенге и получает сертификат на 10 000 тенге.
Общая стоимость сделки составляет 1 000 000 тенге, так как эту сумму вы получаете от своего клиента за товар и за подарочный сертификат.

Вам необходимо разделить цену сделки в размере 1 000 000 тенге между обязанностями к исполнению на основе относительной цены обособленной продажи.

Распределение указано в следующей таблице:

Обязанность к исполнению	Обособленная цена продажи	цена сделки
Товар	1 000 000	990 100 (1000/1010*1000)
Подарочный сертификат	10 000	9 900 (10/1010*1000)
Итого	1 010 000	1 000 000

Ваша бухгалтерская запись в журнале в момент продажи и выдачи подарочной карты:

Дебет Денежные средства 1 000 000
Кредит Выручка от реализации товаров 990 100
Кредит Контрактное обязательство (подарочный сертификат): 9 900

Теперь, если подарочные карты действительны только на 1 месяц.

Если клиент приходит, покупает товар за 10 000 тенге и расплачивается подарочной картой, то запись в журнале будет следующей:

Дебет Контрактное обязательство (подарочный сертификат): 9 900
Кредит Выручка от реализации товаров 9 900

Вам также необходимо признать себестоимость продаж, связанных с поставляемой продукцией.

Если клиент не воспользуется подарочным сертификатом и истечет срок действия, то ваша запись в журнале будет такой же как и выше, только кредитовая выручка от реализации товара должна носить другое название.

В этом же случае у вас не будет себестоимости продаж, потому что вы не реализовали какой-либо товар.

Любые вопросы? Пожалуйста, напишите мне в комментариях - спасибо!

Полезные статьи

Обратный звонок