Если Вам необходимо перевести статьи вашего баланса с иностранной валюты в свою функциональную валюту, то Вы столкнетесь с небольшой проблемой:
Какие статьи являются монетарными, а какие немонетарными?
Если Вы неправильно определите характер вашеи статьи, это может привести к полному неверному представлению финансовои отчетности.
Представьте насколько это важно, если вы консолидируете группу компании и вам необходимо пересчитать несколько иностранных дочернии компании в вашу собственную валюту отчетности.
Почему?
Потому что МСФО 21 «Влияние изменении обменных курсов иностраннои валюты» говорит в таких случаях, вы должны пересчитать все активы и обязательства на дату закрытия отчетности.
Вроде все ясно…
Но когда Вы начинаете переводить каждую статью и операцию в финансовои отчетности в функциональную валюту, то можешь столкнуться с трудностями.
ЧТО ГОВОРЯТ СТАНДАРТЫ?
Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:
ПРИНЦИПИАЛЬНЫЙ ВОПРОС: ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ МОНЕТАРНОЙ И НЕ МОНЕТАРНОЙ СТАТЬЕЙ?
Разница в статьях возникает из-за однои важнои характеристики:
Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество
В следующей таблице я попыталась обобщить все виды статей с их характеристиками:
СТАТЬЯ | МОНЕТАРНАЯ / НЕМОНЕТАРНАЯ |
АКТИВЫ | |
Основные средства | Немонетарная |
Нематериальные актива (включая гудвилл) | Немонетарная |
Инвестиции в ассоциированные компании | Немонетарная |
Инвестиции в акции другой компании | Немонетарная |
Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации) | Монетарная |
Чистые инвестиции в аренду | Монетарная |
Биологические активы | Немонетарная |
Отложенные налоговые активы | Монетарная |
Запасы (включая резерв на обесценение) | Немонетарная |
Дебиторская задолженность (включая резерв на обесценение) | Монетарная |
Прочая дебиторская задолженность, погашаемая денежными средствами | Монетарная |
Авансы выданные (предоплаты выплаченные) | Монетарная/Немонетарная |
Денежные средства | Монетарная |
КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
Акционерный капитал | Немонетарная |
Прочие компоненты капитала | Немонетарная |
Обязательство по финансовой аренде | Монетарная |
Отложенные налоговые обязательства | Монетарная |
Торговая кредиторская задолженность | Монетарная |
Авансы полученные (предоплаты полученные) | Монетарная/Немонетарная |
Текущая задолженность по налогу | Монетарная |
Авансы, уплаченные или полученные
Вам необходимо оценить характер и содержание каждого заранее полученного или полученного заранее аванса, поскольку некоторые авансы могут быть монетарные, а некоторые из них могут быть немонетарными.
Тем не менее, я подробно объяснила этот вопрос в своей статье «Учет авансовых платежей в иностранной валюте», и привела пример пересчета немонетарной предоплаты, а пример монетарной предоплаты я представлю позже.
Отложенное налогообложение
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» косвенно указывает, что отложенные налоговые активы и обязательства являются монетарными статьями, поскольку он отмечает, что курсовые разницы по отложенным иностранным налоговым обязательствам или активам отражаются в отчете о совокупном доходе (параграф 78).
Уставный капитал в иностранной валюте
Некоторые компании выпускают свой акционерный капитал в иностранной валюте.
Однако ни в МСФО (IAS) 21, ни в МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39 не указывается, является ли акционерный капитал в иностранной валюте монетарной или немонетарной единицей и как рассматривать эту разницу.
На практике обыкновенный акционерный капитал рассматривается как немонетарная статья и поддерживается по историческим ставкам. Причина в том, что его пересчет по курсу закрытия не влияет на денежные потоки компании.
Однако, в прошлом я столкнулась с обратным. Несколько компаний рассматривали свой акционерный капитал в иностранной валюте как монетарную статью, но они применяли курсовые разницы к отчету прочего совокупного дохода, а не прибыли или убытка. В этом случае общий капитал будет таким же, как, если бы акционерный капитал оставался по исторической стоимости.