Заказать звонок
/ Статьи

Монетарные или немонетарные?

20 авг 2017
Статьи

Если Вам необходимо перевести статьи вашего баланса с иностранной валюты в свою функциональную валюту, то Вы столкнетесь с небольшой проблемой:

Какие статьи являются монетарными, а какие немонетарными?

Если Вы неправильно определите характер вашеи статьи, это может привести к полному неверному представлению финансовои отчетности.

Представьте насколько это важно, если вы консолидируете группу компании и вам необходимо пересчитать несколько иностранных дочернии компании в вашу собственную валюту отчетности.

Почему?

Потому что МСФО 21 «Влияние изменении обменных курсов иностраннои валюты» говорит в таких случаях, вы должны пересчитать все активы и обязательства на дату закрытия отчетности.

Вроде все ясно…

Но когда Вы начинаете переводить каждую статью и операцию в финансовои отчетности в функциональную валюту, то можешь столкнуться с трудностями.

ЧТО ГОВОРЯТ СТАНДАРТЫ?

Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:

  • В момент первоначального признания Вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;
Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать:
  • Все денежные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
  • Все неденежные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
  • Все неденежные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости

ПРИНЦИПИАЛЬНЫЙ ВОПРОС: ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ МОНЕТАРНОЙ И НЕ МОНЕТАРНОЙ СТАТЬЕЙ?

Разница в статьях возникает из-за однои важнои характеристики:

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество



В следующей таблице я попыталась обобщить все виды статей с их характеристиками:


СТАТЬЯ МОНЕТАРНАЯ / НЕМОНЕТАРНАЯ
АКТИВЫ
Основные средства Немонетарная
Нематериальные актива (включая гудвилл) Немонетарная
Инвестиции в ассоциированные компании Немонетарная
Инвестиции в акции другой компании Немонетарная
Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации) Монетарная
Чистые инвестиции в аренду Монетарная
Биологические активы Немонетарная
Отложенные налоговые активы Монетарная
Запасы (включая резерв на обесценение) Немонетарная
Дебиторская задолженность (включая резерв на обесценение) Монетарная
Прочая дебиторская задолженность, погашаемая денежными средствами Монетарная
Авансы выданные (предоплаты выплаченные) Монетарная/Немонетарная
Денежные средства Монетарная
КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Акционерный капитал Немонетарная
Прочие компоненты капитала Немонетарная
Обязательство по финансовой аренде Монетарная
Отложенные налоговые обязательства Монетарная
Торговая кредиторская задолженность Монетарная
Авансы полученные (предоплаты полученные) Монетарная/Немонетарная
Текущая задолженность по налогу Монетарная

Авансы, уплаченные или полученные

Вам необходимо оценить характер и содержание каждого заранее полученного или полученного заранее аванса, поскольку некоторые авансы могут быть монетарные, а некоторые из них могут быть немонетарными.

Тем не менее, я подробно объяснила этот вопрос в своей статье «Учет авансовых платежей в иностранной валюте», и привела пример пересчета немонетарной предоплаты, а пример монетарной предоплаты я представлю позже.

Отложенное налогообложение

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» косвенно указывает, что отложенные налоговые активы и обязательства являются монетарными статьями, поскольку он отмечает, что курсовые разницы по отложенным иностранным налоговым обязательствам или активам отражаются в отчете о совокупном доходе (параграф 78).

Уставный капитал в иностранной валюте

Некоторые компании выпускают свой акционерный капитал в иностранной валюте.

Однако ни в МСФО (IAS) 21, ни в МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39 не указывается, является ли акционерный капитал в иностранной валюте монетарной или немонетарной единицей и как рассматривать эту разницу.

На практике обыкновенный акционерный капитал рассматривается как немонетарная статья и поддерживается по историческим ставкам. Причина в том, что его пересчет по курсу закрытия не влияет на денежные потоки компании.

Однако, в прошлом я столкнулась с обратным. Несколько компаний рассматривали свой акционерный капитал в иностранной валюте как монетарную статью, но они применяли курсовые разницы к отчету прочего совокупного дохода, а не прибыли или убытка. В этом случае общий капитал будет таким же, как, если бы акционерный капитал оставался по исторической стоимости.



Полезные статьи

Текст сообщения*
Защита от автоматических сообщений
 
Закрыть