Учет предоплат в иностранной валюте

 19 Авг 2017

Статьи

В период всемирной глобализации, мы ведем свою деятельность с другими странами, с компаниями, чья валюта отличается от нашей и её обменный курс меняется то вверх, то вниз.

Все вы знаете, что существуют основные правила - МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", применяя которые компания осуществляет правильный выбор соответствующего обменного курса.

Но в чуть более сложных операциях, большинству становится тяжело применять эти правила.
Часто на семинарах задают один и тот же вопрос:

"Наша компания подписала контракт на покупку оборудования и мы сделали предварительный платеж (предоплату) в иностранной валюте. Как правильно вести учет авансовых платежей в иностранной валюте?".

Что говорят правила?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует, как конвертировать суммы в другую валюту в двух случаях:

Как перевести сумму иностранной валюты в вашу функциональную валюту?
Как перевести финансовую отчетность зарубежной деятельности в валюту представления.

Если вы регистрируете свои операции в иностранной валюте в течение года, тогда вы переводите сумму иностранной валюты в свою функциональную валюту.

Стандарт МСФО (IAS) 21 предписывает:

первоначально вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции;

Впоследствии (то есть - после первоначального признания), на каждом закрытии или на отчетную дату вы должны пересчитать:

Все монетарные статьи в иностранной валюте с использованием курса обмена на отчетную дату;
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по исторической стоимости с использованием исторического обменного курса (на дату совершения операции);
Все немонетарные статьи в иностранной валюте, отражаемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.

Существует два важных аспекта оценки:

Дата совершения операции;
Характер предоплаты.

Дата совершения операции

Вроде бы ничего сложного: первоначально для пересчета вы должны использовать спот-курс на дату совершения операции. Только вот, какая дата будет являться датой совершения операции?
Первоначальная дата совершения операции - это дата, когда операция впервые имеет право на признание в соответствии с МСФО.
Конечно, эта дата может быть различной для разных статей, например:

Для финансовых обязательств: когда предприятие становится стороной договорных отношений;
Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты надежно измеримы.

Хотя это звучит довольно просто, некоторые трудности могут возникнуть при определении даты операции.
Например, вы получаете товар в день 1, счет-фактуру для этих товаров в день 3, и вы платите за эти товары в день 4 – какая из дат является датой совершения операции? Какой курс валюты применяется - день 1, 3 или 4?

Мы рассмотрим это далее в нашем примере, ну а пока просто продолжаем читать.

Характер предоплаты

Что касается последующего пересчета, в МСФО (IAS) 21 имеет значение является ли статья монетарной или немонетарной:

Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса на дату закрытия;
Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, они остаются учитываться по первоначальной или исторической ставке.

Таким образом, необходимо понять является ли предоплата за приобретение основного средства монетарной или немонетарной? А она может быть как монетарной, так и немонетарной!!!

Это зависит от:

Права получать или обязательства предоставлять фиксированное или определяемое количество единиц валюты.

Предоплата как таковую вы должны оценивать индивидуально и тщательно. Прочтите конкретный контракт - что он говорит? Возврат вашей предоплаты и при каких условиях?

Если есть пункт возврата вашей предоплаты - какова вероятность возврата?

В большинстве случаев предоплата за приобретение основных средств или любых товаров / услуг редко возвращается или вероятность очень низкая.

Поэтому предоплата за основное средство (в большинстве случаев) не является монетарной статьей, и в результате вы НЕ пересчитываете ее с использованием курса закрытия в конце года.

Следующий пример покажет вам, как учитывать предоплату за приобретение основного средства, если она является немонетарной статьей.

Пример 1 - Предоплата за приобретение машины

Ваша функциональная валюта - EUR, и вы заключили контракт на приобретение производственных машин с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долларов США, и вы согласились заплатить в 2 частях:

Оплата 1: 30 000 долларов США после подписания контракта;
Оплата 2: 70 000 долларов США после доставки машины.

Соответствующие даты и обменные курсы заключаются в следующем.

Дата	Что произошло	Курс доллара к евро
4 февраля 2011 года	Подписание контракта	1,3552
11 февраля 2011 года	Первый платеж за машины	1,3391
31 декабря 2011 года	Отчетная дата – дата закрытия	1,3791
15 января 2012 года	Доставка машины и оформление в собственность	1,3606
20 января 2012 года	Получение инвойса	1,3566
2 февраля 2012 года	Оплата инвойса	1,3498

Как необходимо учитывать эти операции?

4 февраля 2011 года: подписание контракта

4 февраля 2011 года вы заключили контракт.

На эту дату машины не могут быть признаны основным средством в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не выполняются. Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет. В большинстве случаев финансовое обязательство не признается до тех пор, пока товары не будут доставлены (или отправлены в зависимости от Инкотермс), а вместе с ними будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.

Вывод: подписание контракта в бухгалтерском учете не отразится.

11 февраля 2011 года: вы заплатили первый взнос в размере 30 000 долларов США

11 февраля 2011 года критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 по-прежнему не соблюдаются.

Помните, у вас еще нет машины. На данный момент вы не можете управлять машиной, и в результате «будущие экономические выгоды» еще не являются вероятными. Основное средство еще не признается.

А что же в таком случае должно быть признано в момент предоплаты 11 февраля 2011 года?

Признается предоплата по курсу на день совершения операции:

Если 1,3391 долл. равны 1 евро, то 30 000 долл. США составят 22 403 евро

Бухгалтерская запись:

Дебет Предоплата за ОС 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)

Кредит Денежные средства: 22 403 евро (30 000 долл. США / 1,3391)

31 декабря 2011 года: отчетная дата

На отчетную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу закрытия финансовой отчетности, а немонетарные статьи – не пересчитываются.

В данном случае предоплата в размере 30 000 долларов США за машину является немонетарной, так как не представляет собой право получить определенное количество денежных единиц, а представляет собой право получить материальный актив.

Это означает отсутствие пересчета.

В вашем отчете о финансовом положении отражается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 2012 года: Получение машины

Это дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

Однако, помним, что 20 января 2012 года был выставлен счет за оставшуюся часть в размере 70 000 долларов США.

Какой курс валюты вы должны применить? На дату выставления инвойса или на дату получения машины?

Теория говорит, на дату совершения операции.

В этом случае датой совершения операции составляет 15 января 2012 года, когда машина была доставлена, а поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша бухгалтерская запись должна быть:

Дебет - машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

Кредит – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

15 января 2012: Что насчет вашей предоплаты? Нужно ли ее пересчитать?

На дату поставки вам необходимо признать машину основным средством и, соответственно, оценить ее себестоимость.

Часть стоимости машины - это предоплата, выплачиваемая после подписания контракта. Стоимость машины также не является денежной единицей - мы ничего не пересчитываем и сохраняем в исторических ставках.

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша запись:

Дебет - машина (ОС): 22 403 евро

Кредит – предоплата по ОС: 22 403 евро

Теперь вы можете возразить - дата, когда машина появляется в вашей финансовой отчетности – это дата доставки, поэтому мы должны пересчитать полную сумму в размере 100 000 долларов США по обменному курсу, применимому к этой дате, то есть 100 000/1,3606 = 73 497.

Действительно, некоторые компании применяют этот учет, но это не совсем правильно и представляет собой не достоверное и справедливое представление об операции.

Правда в том, что на дату доставки соблюдаются критерии признания машины основным средством. Напомню, критериев признания два: первый касается вероятности поступления экономических выгод, а второй – надежная оценка. Вот в момент доставки выполняется только первый.

Оценка его стоимости – это совсем другое дело.

Ваша реальная стоимость составляет 30 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату первого платежа и 70 000 долларов США, переведенных с обменным курсом на дату доставки.

Пожалуйста, просто поймите, что предоплата в размере 30 000 долларов США больше не является активом в долларах США. Это ваш актив в евро. Зачем?

Попытайтесь взглянуть на это так: большинство немонетарных активов перестают быть активами «иностранной валюты» в тот момент, когда вы их узнаете на своих счетах. Таким образом, у вас нет актива (предоплата) в размере 30 000 долларов США на ваших счетах - вместо этого у вас есть актив (предоплата) в размере 22 403 евро.

2 февраля 2012: оплата счета

Тут должно быть все совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спот курса на дату платежа, и любая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша запись будет:

Дебет – задолженность перед поставщиками: 51 448 евро (70 000 долл. США / 1,3606)

Кредит – денежные средства: 51 860 евро (70 000 долл. США / 1,3498)

Дебет – ОПУ: Убыток от курсовой разницы 412 евро (51 860 меньше 51 448)

Резюме всех учетных записей
КОГДА	СУММА В ДОЛЛ	ОБМЕННЫИ КУРС	СУММА В ЕВРО	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
11 Февраля 2011 года – Оплачена предоплата	30 000	1,3391	22 403	Актив – предоплата за ОС	Денежные средства
15 Января 2012 года – Машина доставлена и право собственности передано	70 000	1,3606	51 448	Актив – машина (ОС)	Обязательства - Задолженность перед поставщиком
	-	-	22 403	Актив – машина (ОС)	Актив – предоплата за ОС
2 Февраля 2012 года – Оплата счета	70 000	1,3498	51 860	-	Денежные средства
	-	-	51 448	-	Обязательства - Задолженность перед поставщиком
	-	-	412	-	ОПУ – убыток от курсовой разницы

Полезные статьи

Обратный звонок